РџРѕ специальности: 080109
Учебные материалы


По специальности: 080109



Карта сайта dentist-1st.com n=Исследование проблем учета затрат Рё калькулирования РІ системе управления себестоимости услуг (РЅР° примере сферы услуг) РџРѕ специальности: 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ Рё аудит»~sz=1804979;pg=8;te=Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждения высшего профессионального образования~cat=~t=Исследование~!~

^ Калькулирование себестоимости услуг на предприятиях сферы услуг



Калькулирование себестоимости – это один из важнейших разделов управленческого учета. Калькулирование себестоимости услуг, работ и продукции – это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости.
Выбор метода калькулирования зависит от разных причин: от типа производства, наличия разработанных норм, требуемой степени детализации затрат, знаний специалистов управленческого учета и др. Главная цель применения того или иного метода состоит в том, чтобы более точно определить себестоимость оказанных услуг, выполненных работ и производимой продукции.
К методам калькулирования в современной организации относятся: позаказный, попроцессный, нормативный, полного учета затрат, директ–костинг, а также функциональный (АВС – метод). В таблице 6 дана харак-теристика вышеуказанных методов.
Таблица 4
Характеристика основных методов калькулирования себестоимости

Характеристики

Методы

позаказный

попроцессный

нормативный

полного учета затрат

директ-костинг

функциональный

Объект каль­кулирования

Заказ

Процесс

Услуга / Изделие

Услуга / Изделие

Услуга / Изделие

Операция

Способы калькуляции

Суммирова­ние затрат, прямой счет, исключение затрат

Суммиро-вание затрат, прямой счет

Норма-тивный

Суммиро­вание затрат, распреде­ление затрат

Суммиро­вание затрат

Суммирование затрат, прямой счет, распреде-ление затрат

Вид произ­водства

Единичный, мелкосерий-ный

Крупно­серийный массовый

Крупно­серийный, массовый

Единичный, мелкосе­рийный, крупносе­рийный, массовый

Крупно­серийный, массовый

Учет временного периода

По окончании заказа

Отчетный период

По окончании производства изделия (работ, услуг)

Полнота учета издержек

Учет всех издержек

Учет прямых затрат

Учет всех издержек

В сфере сервиса наиболее точным с точки зрения определения себестоимости и, соответственно, более оперативным является позаказный метод.
Основные характеристики позаказного метода:

  • множество заказов выполняются РІ течение периода;

  • затраты РЅР° производственные материалы, оплату труда производственных рабочих Рё производственные накладные расходы аккумулируются РїРѕ каждому заказу;

  • позаказная карточка является ключевым документом;

  • затраты списываются РїРѕ мере завершения заказа.

Сущность данного метода состоит в следующем: все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.
При позаказном методе учета и калькулирования на каждый открытый заказ открывается отдельная карточка по учету затрат. Заказу присваивается шифр или номер, который указывается в первичных документах по учету прямых затрат.
Определение прямых затрат осуществляется на основе норм. Нормы расходов на материалы определяют путем умножения нормативов их количества на соответствующие нормативы цены.
Расчет непосредственной суммы материалов, списанных на заказ, производится по формуле:
Зм = Qпл х Nед , (2)
где Зм – затраты на материалы, списанные на заказ; Qпл – планируемый объем (кол-во единиц); Nед – норма на одну единицу.
Материалы списываются на основании требований или лимитно-заборных карт, в которых проставляется шифр соответствующего заказа.
Установление нормы трудозатрат требует анализа всех видов деятельнос­ти по различным операциям, а также анализа каждой операции и вычисления допустимого времени.
Затем стандартизируются наиболее эффективные методы производства, использования оборудования и условия работы, измеряется и выявляется время (в нормо-часах), требуемое среднему рабочему для выполнения опре­деленной работы. При этом неизбежные потери включаются в нормо-часы.
Расчет производится по следующей формуле:
Зз/п = Qпл х Nч/с , (3)
где Зз/п – трудозатраты; Nч/с – норма человеко-часов на одну единицу.
Полученные данные о прямых материальных и трудовых затратах накап­ливаются на счете 20 «Основное производство», по которому открываются субсчета по каждому заказу.
При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости услуг (продукции) все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполне­ния заказа. По окончании изготовления изделия или выполнения услуги, работы заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяют не среднюю, а индивидуальную себестоимость единицы услуги (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.
В управленческом учете необходимо предусмотреть возможность подготовки отчетов о себестоимости заказа. Задача отчета о себестоимости, завершающего работы в позаказной системе калькулирования, состоит в представлении в обобщенной форме информации о собранных для выполнения конкретного заказа затратах в общей сумме и в разрезе элементов. Это показывает результат выполнения заказа с позиции затрат.
Когда затраты будут включены в отчет о себестоимости, содержащий оценочные данные, которые требуют немедленного объяснения отклонений от фактических затрат, могут выявляться ошибки в записях основных данных по затратам. В позаказной системе отчет о себестоимости выполняет еще одну функцию – накопление операций и затрат подразделений.
При позаказном методе калькулирования важное значение приобретает сис­тема распределения косвенных накладных расходов за период между отдельными заказами. Для их распределения необходимо произвести следующие операции:
а) составить прогноз косвенных накладных расходов. Расчет прогнозируемой величины накладных расходов делается на основе динамики затрат. Эта операция выполняется для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период. Затем полученные суммы складываются, в результате чего получается плановая сумма косвенных расходов;
б) выбрать критерий для распределения косвенных расходов. Для этого определяют связь между косвенными расходами и объемом выполненных услуг, используя один из измерителей производственной деятель­ности. Выбранная база формализованным путем связывает накладные расходы и объем оказанных услуг. Такой базой может быть стоимостный показатель, характеризующий оценку отдельных видов прямых затрат – стоимость материалов, заработную плату;
в) разделить прогнозируемую на предстоящий период величину накладных расходов на прогнозируемое количественное выражение критерия (часы, рубли или изделия). В результате этой операции получают нормативный коэффициент накладных расходов (бюджетная ставка). Итак, формула выглядит следующим образом:
РљРЅ = Р РєРѕСЃРІ /РЎ, (4)
где Кн – нормативный коэффициент накладных расходов; Ркосв – косвенные расходы всего на планируемый период; С – выбранная база прямых затрат.
Затраты вспомогательных производств распределяются между производственными подразделениями как составная часть накладных расходов при помощи нормативного коэффициента накладных расходов. Затем накладные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента:
Р РєРѕСЃРІ/Р· = РљРЅ С… Р РїСЂ/Р· (5)
где Ркосв/з – косвенные расходы на заказ; Кн – нормативный коэффициент; Рпр/з – прямые расходы на заказ.
Полученный результат – это сумма планово списанных накладных расходов.
^ Попроцессный метод. Объектом калькуляции является часть технологического процесса, т.е. цех или подразделение. Отражение информации о затратах на счете 20 «Основное производство» осуществляется в разрезе цехов (подразделений). Затраты каждого последующего цеха будут состоять из материалов, труда и на­кладных расходов, потребленных в этом цехе, и полуфабрикатов (передан­ных затрат), полученных из предыдущего цеха.
Для точного определения выпуска продукции количество продукции измеряется в условных единицах. Например, при наличии в незавершенном производстве 10 единиц и степени их завершенности 60 % условное количество единиц в НП равно 6 (10x60 %). Распределение накладных за­трат происходит по цехам.
Отчет о себестоимости продукции составляется на основе учетных записей за определенный период времени как в целом по предприятию, так и по каждому цеху. Период устанавливается в зависимости от управленческих целей. Отчет служит также для определения суммы передаваемых затрат из цеха в цех.
Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения (т.е. НП на начало периода игнорируется) или методом ФИФО. Разновидностью попроцессного метода также является попередельный метод.
^ Нормативный метод (НМ) калькулирования применяется на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Объектом калькулирования является услуга, изделие или группа однородных изделий. Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормативную калькуляцию.
На этапе производства ведется учет изменения норм, которые могут изменяться как на начало отчетного периода, так и в течение него. Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков НП.
Все произведенные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управлен­ческое решение.
Фактическая себестоимость калькуляционной единицы (Сфакт) определяется по формуле:
Сфакт = Снорм + И + О, (6)
где Снорм – нормативная себестоимость; И – величина изменений норм; О – величина отклонений от норм.
Нормативный метод является аналогом системы стандарт-кост на Западе (см. табл. 6).
Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются, возникшие же отклонения рассчитывают. На предприятиях, применяющих систему учёта стандарт-кост, учёт отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут на следующих счетах:

  • «Отклонение РїРѕ расходу материалов»;

  • «Отклонение РїРѕ заработной плате»;

  • «Отклонение РїРѕ накладным расходам»;

  • «Отклонение РїРѕ стандартной коммерческой себестоимости».

Таблица 5
Основные отличия нормативного метода учёта затрат от системы «стандарт-кост»

Область сравнения

« Стандарт-кост»

Нормативный метод

Учёт изменений норм

Текущий учёт изменений норм не ведётся

Ведётся в разрезе причин и инициаторов

Учёт отклонений от норм прямых расходов

Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты

Отклонения документируются, относятся на виновных лиц и финансовые результаты

Учёт отклонений от норм косвенных расходов

Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учётом объёма производства и относятся на результаты финансовой деятельности

Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведённых затрат, отклонения относятся на издержки производства

Степень регламентации

Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учётных регистров

Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы

Варианты ведения учёта

Учёт затрат, выпуска продукции и незавершённого производства ведётся по нормативам. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативным, остаток незавершённого производства - по стандартам с учётом отклонений

Незавершённое производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учёте выделяют отклонения от норм. Незавершённое производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учёте выделяют отклонения от плана. Все издержки учитываются как алгебраическая сумма двух слагаемых - нормы и отклонения

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленён на более мелкие аналитические счета.
Главное в стандарт-кост – контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-кост будет иметь ус­ловный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учёта затрат и способе калькулирования себестоимости услуги и продукции.
На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершённого производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.
С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции или услуг сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости услуги и продукции (Activity Based Costing — ABC).
^ Функциональный метод получил своё распространение в 1980-е годы. Он был разработан американскими учёными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют 10 % крупных компаний в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.
Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определённый объём ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, т.е. затрато-образующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.
К драйверам затрат относятся: количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельной услуги (продукта). Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат.
Традиционно за базу распределения накладных расходов принимается один параметр, например, прямые затраты труда или материалов.
Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом, позволяет с большей точностью распределять накладные расходы, а следовательно, объективнее исчислять затраты на производство каждого вида услуги и продукции.
Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимость услуг и продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при попроцессном.
Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчётов. В себестоимости услуг и продукции учитываются все затраты – как прямые, так и косвенные. Причём проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.
Указанные преимущества позволяют использовать функцио­нальный метод при долгосрочном планировании. Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородных услуг и продукции.

^ ГЛАВА 2. Анализ проблем учета и контроля затрат и калькулирования в системе управления себестоимостью услуг



    1. Предпосылки выделения управленческого учета из бухгалтерского учета



Бухгалтерский управленческий учет выделился из бухгалтерского с переходом к рыночной экономике и внедрением в практику бухгалтерского учета международных стандартов финансового учета и отчетности.
Основными предпосылками выделения управленческого учета можно отметить:
- Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования. В условиях рыночной экономики основным оценочным показателем деятельности предприятия служит прибыль. Одной из главных составляющих прибыли являются издержки производства. Именно управленческий учет позволяет осуществлять постоянный контроль над затратами производства, причем детализация затрат выполняется по местам их возникновения (центрам ответственности), что не может себе позволить бухгалтерский финансовый учет.
- Программа реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает переход российского учета на международные стандарты учета, отчетности и аудита, которые, в свою очередь, предусматривают разделение бухгалтерского учета на управленческий и финансовый.
- К важным задачам эффективной работы в условиях рынка относится постоянное изыскание внутренних резервов по увеличению прибыли и укреплению финансовой устойчивости предприятия. Именно эти проблемы и решаются в рамках управленческого учета, где выявляются внутренние резервы снижения себестоимости на каждом рабочем месте, так как управленческий учет позволяет осуществлять контроль над издержками каждого центра ответственности, по каждому элементу и каждой статье затрат. Благодаря таким особенностям управленческого учета возможно оперативное управление затратами, финансовыми результатами и финансовым состоянием предприятием. В рамках управленческого учета выполняются также планирование, оперативный контроль, анализ и управление этими показателями.
В странах с рыночной экономикой существуют разные подходы к организации управленческого учета в рамках системы финансового контроля:

  • выделение управленческого учета РІ автономную систему учета;

  • объединение финансового Рё управленческого учета РІ РѕРґРЅСѓ систему;

  • выделение отдельного блока оперативного учета затрат внутри бухгалтерского финансового учета.

Во Франции, например, используются два разных плана счетов для финансового и управленческого учета, их взаимодействие осуществляется через специальные счета — экраны, в Германии управленческий учет является автономным, в США — выделяется в отдельный блок внутри финансового учета.
В России управленческий учет интегрирован с финансовым, поэтому в типовом плане счетов предусмотрены счета для учета затрат и финансовых результатов.
Взаимодействие управленческого и бухгалтерского финансового учета достигается на основе комплексного использования первичной учетной информации, единства норм и нормативов, создания нормативно-справочной информации, дополнения информации одного вида учета данными другого, однократного и полного отражения исходной, постоянной и переменной информации в первичной учетной документации.
Для того чтобы получить более четкое представление об управленческом учете, необходимо выполнить анализ характеристик взаимосвязи и различий финансового и управленческого учета. Взаимосвязь этих видов обусловлена принципами, объектами и методами учета.
Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом, так как менеджеры предприятия не могут руководствоваться в своей деятельности только субъективными оценками и мнениями, а должны базироваться на общепринятых принципах. Большинство показателей финансового учета отражаются и в информации управленческого учета. Но наиболее важным фактором, определяющим сходство этих двух видов учета, является то, что для принятия эффективных управленческих решений в текущем периоде и при разработке стратегии развития предприятия в будущем обязательно используется информация бюджетирования, финансового и управленческого учета.
Между финансовым и управленческим учетом существует много общего:

  1. Оба вида бухгалтерского учета опираются на одну и ту же учетную информационную. На предприятии используется один и тот же план счетов, отражающий объекты учета. Одним из элементов учетной системы является производственный учет, который отражает данные по затратам на производство, используемые как в управленческом, так и в финансовом учете.

  2. Данные управленческого и финансового учета используются для принятия решений. Так, данные финансового учета помогают кредиторам оценить финансовое положение предприятия и принять решение о предоставлении кредитов, займов данной организации. Данные управленческого учета используются менеджерами, например, для принятия решения по производству той или иной продукции.

  3. И финансовый, и управленческий учет в значительной степени основываются на принципе ответственности. На финансовом учете лежит ответственность за все предприятие как хозяйственной единицы. Управленческий учет ответственен за отдельные подразделения предприятия, а также за деятельность каждого конкретного работника, отвечающего за учет затрат.

Однако эти два вида учета имеют и значительные отличия друг от друга. Рассмотрим одни из факторов различия:
- Масштабы информации. Отчетность, составленная на основе финансового учета, имеет обобщающий характер, так как охватывает деятельность всего предприятия. Управленческий учет предоставляет информацию специального назначения, используемую для определенных, более узких целей.
- Пользователи информации. Информация финансового учета предназначена для внешних пользователей (учредители, банки, налоговые органы и др.), управленческий – для внутренних пользователей (менеджеры, руководители и др.). Внешними пользователями могут быть как юридические, так и физические лица.
- Регламентация. Ведение финансового учета является обязательным для каждого предприятия. Финансовая отчетность представляется в налоговые органы. Управленческий учет ведется по решению руководства, результаты управленческого учета могут быть представлены в произвольной форме.
- Цель учета. Целью финансового учета является составление финансовой отчетности, предназначенной как для внутренних, так и для внешних пользователей. Управленческий учет занимается сбором и подготовкой данных, необходимых для планирования, управления и контроля на конкретном предприятии, т. е. для своих нужд.
- Объекты отчетности. В финансовом учете отчетность охватывает деятельность всего предприятия. В управленческом учете отражается информация отдельных подразделений, отделов, цехов, центров ответственности и т. д.
- Периодичность отчетности. Финансовый учет характеризуется периодичностью составления отчетности. Детализированные финансовые отчеты публикуются один раз в год, в менее подробном изложении – один раз в квартал, в полугодие. Отчеты по управленческому учету могут составляться ежемесячно, еженедельно, ежедневно, но строгой периодичности при этом не соблюдается. Самое главное, чтобы информация была получена своевременно при первой необходимости.
Управленческий учет на предприятии сферы сервиса должен обеспечивать управленческий аппарат информацией, необходимой для анализа, контроля, планирования и управления деятельностью предприятия.
Предметом управленческого учета является производственная и финансовая деятельность целого предприятия и его отдельных структурных подразделений. Многочисленные объекты, содержащиеся в предмете учета можно разделить на следующие группы:
• производственные ресурсы, которые обеспечивают труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
• хозяйственные процессы и их результаты, которые составляют в совокупности хозяйственно-финансовую деятельность предприятия.
В составе производственных ресурсов выделяют:
1. Основные фонды.
2. Нематериальные активы.
3. Материальные ресурсы.
4. Трудовые ресурсы.
Исходя из состава ресурсов предприятия, можно сформировать состав объектов управленческого учета, представленного на рисунке 5.


Рисунок 5 - Объекты управленческого учета
Основные цели управленческого учета — калькуляция себестоимости, выполнение альтернативных расчетов по решению одной задачи, оказание помощи менеджерам в принятии эффективных экономических решений.
В управленческом учете используются следующие методы и рабочие приемы:
• рабочие приемы финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность и др.);
• контрольные счета;
• планирование, нормирование и лимитирование;
• анализ;
• контроль;
• рабочие приемы статистики (индексы, темпы роста и прироста, коэффициенты и др.);
• приемы экономического анализа (метод элиминирования факторов, нормативный, цепных подстановок и др.);
• математические методы (линейное программирование, корреляция, метод наименьших квадратов и т. д.).
Для достаточно полного отражения деятельности предприятия управленческому учету необходимы данные первичной документации. Первичный учет — это основной источник информации для управленческого учета.
Инвентаризация обеспечивает учет, сохранность материальных ценностей, контроль над их использованием, установление достоверности и полноты учетной информации.
Контрольные счета позволяют хранить информацию об объекте учета. Контрольный счет — это итоговый счет, на котором записи производятся по итоговым суммам операций на данный период.
В систему управления предприятием входит планирование, нормирование и лимитирование.
Планирование — это непрерывный процесс, который направлен на приведение возможностей предприятия в соответствие с условиями рынка.
Нормирование — это научно обоснованный расчет норм и нормативов, который направлен на эффективность использования всех видов ресурсов и нахождения путей наиболее эффективного превращения затрат в выпуск и реализацию готовой продукции.
Лимитирование — это нахождение предельной суммы выдачи исходя из норм расхода ресурсов на единицу произведенной продукции, установленных в технологической документации и производственной программе в соответствии с планом каждого производственного подразделения.
В процессе анализа выявляются взаимосвязи подразделений по выполнению целевых задач, отклонения и причины, вызвавшие их, принимаются новые управленческие решения.
Контроль является завершающим процессом планирования и анализа. Именно он позволяет обеспечить контроль над выполнением ранее установленных заданий, позволяет обнаружить и устранить возможные отклонения.
В процессе разработки системы управленческого учета основным принципом выступает учет затрат по сферам деятельности и определение эффективности каждой сферы деятельности.
В системе управленческого учета снабженческо-заготовительная деятельность занимает первоначальное положение. В ней находят отражение такие направления, как расширение оптовых закупок в связи с увеличением объема производства, выбор метода закупки, эффективность инвестирования в оборотные активы, капитальные вложения и текущие затраты снабженческо-заготовительных подразделений предприятия.
С этой целью собирается информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретаемые материальные ценности и оценке выданных в производство материальных ресурсах. Особое внимание уделяется вопросам разработки смет по складским операциям (погрузка, разгрузка, сортировка, хранение, оснащение и обеспечение рабочих мест и др.).
Результативная информация о снабженческо-заготовительной деятельности используется для определения критической точки объема снабжения.
Управленческий учет производственной деятельности является центральным звеном системы управления затратами. Здесь группируется информация о затратах по целям, функциям, поведению затрат.
Производственный учет призван контролировать издержки, учитывать их отклонения от норм или плана, выявлять внутренние резервы.


Рисунок 6 – Направления учета затрат
Значительное место в производственном учете отводится нормированию затрат — материальных, трудовых, финансовых, накладных расходов. При этом производственный учет организуется как единый процесс учета затрат и калькуляции себестоимости. На этом участке определяются альтернативные значения себестоимости продукции, работ и услуг для различных целей управления.
По финансово-сбытовой деятельности предприятия собирается и формируется информация:

  • РѕР± ассортименте выпускаемой продукции, работ Рё услуг;

  • Рѕ рентабельности, составе Рё структуре покупателей Рё заказчиков;

  • Рѕ рыночных тенденциях РІ ценах РЅР° реализацию готовой продукции;

  • Рѕ расходах РЅР° рекламу, тару, упаковку

  • Рѕ сроках хранения Рё остатках готовой продукции РЅР° складах.

Составляются сметы затрат по разным структурным подразделениям и сегментам финансово-сбытовой деятельности, контролируется их исполнение. На этом участке определяются наиболее рентабельная продукция, факторы, влияющие на величину маржинального дохода по всему объему производства и отдельным видам продукции, работ и услуг.
Руководству предприятия предоставляется оперативная информация, позволяющая минимизировать расходы и максимизировать прибыль в краткосрочном периоде.
Управленческий учет в организационной деятельности предназначен для удовлетворения потребностей менеджеров в информации на разных уровнях управления: о затратах соответствующего уровня, принципах формирования трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации предприятия, правильности выбора состава и размерах структурных подразделений и др.
Составляются сметы расходов по организационной деятельности и контролируется их выполнение, проводятся расчеты критических точек объемов производства, переменных и постоянных расходов, себестоимости, трансфертных цен, прибыли. Этот участок предоставляет сводную информацию по каждому центру ответственности, затрат и рентабельности, т. е. выполняет функцию контроля.
Контроллинг представляет собой систему управления процессом реализации конечной цели предприятия. Он выступает регулятором предпринимательской деятельности и выполняет специфические функции:

  • информационную — формируется информация, обеспечивающая

методологию принятия решений и их координацию;

  • управляющую — используются плановые, нормативные Рё фактические данные, отклонения, выявленные РїРѕ предприятию Рё его структурным подразделениям РІ целях координации методов, СЃРїРѕСЃРѕР±РѕРІ Рё задач достижения конечной цели;

  • контрольную — ориентируется РЅР° экономический контроль Р·Р° процессами, происходящими РЅР° предприятии.

2.2. Совершенствование амортизации как элемент

а затрат на предприятиях сферы услуг


Амортизация - право возмещения организацией первоначальной стоимости объектов основных фондов с целью накопления средств на их новое приобретение.
Основное назначение амортизационной политики состоит в управлении размерами амортизационного фонда- одного из важнейших источников собственных инвестиций, направляемых на модернизацию, техническое перевооружение, капитальное строительство, разработку и внедрение инноваций. Таким образом планирование амортизационного фонда самым тесным образом связано с выработкой стратегии развития предприятия.
Наконец, амортизационная политика тесно связана с налогообложением предприятий, поскольку она определяет уровень налогооблагаемых баз налогов на имущество и прибыль.
Амортизационные отчисления формируют приходную часть бюджета организации, которая должна быть сбалансирована с его расходной частью, определяемой потребностью в инвестициях.
В методологии амортизационной политики можно выявить два основных направления:

  • разработка экономически обоснованного перечня РіСЂСѓРїРї амортизируемого имущества Рё соответствующих РёРј РЅРѕСЂРј амортизационных отчислений;

  • разработка системы моделей (СЃРїРѕСЃРѕР±РѕРІ) начисления амортизации.

В настоящее время предприятия проката при установлении амортизационных групп должны исходить из срока службы объекта и руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства № 1 от 01 января 2002.
Основным критерием определяющим выбор способов начисления амортизации обычно является экономическая целесообразность с точки зрения совершенствования политики управления имуществом (Рисунок 7).

Рисунок 7 - Совершенствование амортизации как элемента затрат
Как уже было отмечено, для предприятий проката особое значение имеет поддержание рациональной структуры оборотных средств (предметов проката), однако в связи с невысоким уровнем рентабельности данного вида деятельности, средств, формируемых за счет прироста собственного капитала недостаточно, именно поэтому оптимизация и рационализация амортизационной политики имеют для грамотного управления первоочередное значение.
В соответствии с ПБУ 6/2001 стоимость предметов, предназначенных для сдачи в прокат, погашается только линейным способом. При использовании данного способа суммы амортизационных отчислений определяются исходя из срока полезного использования объекта и его первоначальной стоимости, то есть имеют место равенства:
At= РђРЅ; РђРЅ = Р°*РЎ; t=l,2,...T, (7)
где At - амортизационные отчисления в году t;
Ан - начальный уровень амортизационных отчислений; t - число лет, прошедших от начала эксплуатации объекта;
Т- срок полезного использования объекта;
а - годовая норма амортизационных отчислений (а=1/Т);
С - полная стоимость объекта.
Данный способ начисления амортизации является традиционным, простым в использовании, но абсолютно не эластичным к особенностям функционирования.
В настоящее время статьей 25 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены два способа начисления износа: линейный и нелинейный. С нашей точки зрения данные модели должны быть разрешены к использованию и в отношении предметов прокатного фонда.
В соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) можно выделить три нелинейных способа начисления износа по основным фондам: уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Особенности оборачиваемости предметов проката, рассмотренные выше, позволили засвидетельствовать более интенсивную оборачиваемость имущества исследуемых организаций в первой части его жизненного цикла.
В этой связи особый интерес будет представлять модель начисления износа, носящая дегрессивный характер, то есть:
At= РђРЅ(1+Рі)Рі; t=l,2,...T, (8)
где г - постоянный годовой относительный прирост амортизационных отчислений, не зависящий от года t.
Для того, чтобы модель была убывающей, необходимо, чтобы величина (1+ г) была положительной, а, следовательно, г>1. В данном случае в первый год службы объекта амортизационные отчисления будут максимальными, а затем станут убывать.
В настоящее время, единственной моделью начисления амортизации, удовлетворяющей данным условиям является способ уменьшающегося остатка. При этом:
At = a*Ri-i; t=l,2,...T, (9)
где Rt - остаточная стоимость фондов на конец времени t.
При этом остаточная стоимость фондов на конец года, предшествующего началу эксплуатации равна полной стоимости, то есть Ro = С.
Нужно учитывать, также, что остаточная стоимость на конец года рассчитывается как разность между остаточной стоимостью на конец предыдущего года и начисленной суммы амортизации:
Ri= Ri-i-At = (1-a)* Ri-i; t=l,2,...T (10)
At = a/(l-a)*C*(l-a)

\

t=l,2,...T (11)
Годовой относительный прирост в данной модели г равен годовой норме амортизации со знаком минус (г = -а), а начальное значение представляет собой полную стоимость фондов, скорректированную на коэффициент а/(1 -а), что можно записать, как :
Как видим, для данного способа характерно то, что сумма начисленной амортизации убывает в течении срока полезного использования, однако, полная стоимость объекта не возмещается в течении срока его службы.
Применение для исследуемых предприятий метода с постоянным абсолютным приростом (способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования) не актуально, а использование наиболее экономически эластичного способа амортизации стоимости объекта пропорционально объему продукции - нерационально, так как излишне усложняет аналитическую учетную работу.
Таким образом, выбор обоснованной амортизационной политики должен основываться на экономических расчетах, базирующихся, в свою очередь, на финансовых аспектах воспроизводства имущественного потенциала предприятия.

^ 2.3. Методы и приемы контроля затрат в сфере услуг


Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный (внутренний) контроль.
Целями организации системы внутрихозяйственного контроля предприятия сферы услуг являются:

  1. Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности;

  2. Обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником;

  3. Обеспечение сохранности имущества.

Практическое осуществление контроля за затратами в сфере сервиса осуществляется на основании существующей методологии внутрихозяйственного контроля. Отметим некоторые особенности внутрихозяйственного контроля в производствах по выработке безалкогольной продукции:

  1. Отпуск сырья и материалов со склада организации осуществляется только выделенными для их получения работниками подразделения организации (начальник, мастер и т.д.). Согласованные с главным бухгалтером списки лиц, которым представлено право получать со склада материалы, а также образцы их подписей должны быть сообщены соответствующим лицам, осуществляющим указанный отпуск материалов со складов (кладовых).

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) или наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.
Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15).
Исходя из конкретных условий деятельности организации последняя может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а), применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов.
Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов. Для этих целей в основном используют: а) метод документирования отклонений; б) инвентарный метод.
Метод документирования отклонений основан на документальном оформлении отклонений от установленных нормативов и условий. При лимитировании отпуска материалов в производство документ на выдачу их сверх лимита свидетельствует об отклонениях, которые требуют последующего анализа. В документах по отклонениям от норм указываются причины и виновники отклонений, что позволяет систематизировать данные об отклонениях за пятидневку, декаду.
Инвентарный метод используется для контроля за расходованием материалов при оказании услуг. Сущность этого метода заключается в том, что на участках предприятия, на которых расходуется сырье, применяется необычная система определения фактического расхода. По истечении смены, пятидневки и других периодов проводится инвентаризация данных об изменении остатков материалов на начало и конец, а также их прихода исчисляется фактический расход на производство.

  1. Кроме расходов, обусловленных технологией и нормальными требованиями организации, обслуживания и управления возникают непроизводственные расходы. Непроизводственными расходами являются затраты, не дающие полезного результата и представляющие собой дополнительные затраты для его получения. К производственным потерям относятся потери от простоев и брака. Некоторые виды непроизводственных расходов учитываются в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а некоторые показываются в себестоимости отдельной статьей.

Простоем в производстве считается бездействие рабочих и оборудования предприятия или остановка производства более чем на 30 минут. Простои связаны с определенными расходами и потерями, которые учитываются особо. Работники бухгалтерского учета должны знать причину простоев, состав связанных с ними расходов, порядок определения и учета потерь от простоев.
Простои могут быть по внутренним и внешним причинам. Простои по внешним (не зависящим от предприятия) причинам возникают в результате неподачи электроэнергии со стороны, несвоевременным поступлением материалов или топлива от поставщиков и т.п. Простои по внутренним причинам являются следствием различных производственных неполадок по вине самого предприятия, например, неисправность оборудования, перебои в подаче материалов к рабочим местам и т.п.
Основанием для учета простоев являются акты или листки простоя, в которых указывается причина простоя, его продолжительность, производится расчет потерь, которые имело предприятие из-за простоя. На основании акта о простое предъявляется претензия к организациям, по вине которых произошел простой.
Состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам неодинаков. К потерям от простоев по внутренним причинам относятся расходы на оплату труда производственных рабочих за время простоя или доплаты до среднего заработка; отчисления на социальные нужды с этих сумм; стоимость израсходованных за время простоя материалов, топлива, энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.
Другим видом непроизводительных расходов являются потери от брака. Браком продукции считают изделия, которые вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не могут быть использованы по прямому назначению, либо требуют дополнительных затрат на исправление.
Брак классифицируется следующим образом:

  • РїРѕ месту возникновения – РЅР° внутренний (выявленный РґРѕ отправки продукции покупателю) Рё внешний (выявленный Сѓ покупателя);

  • РїРѕ характеру обнаруженных дефектов – РЅР° окончательный (неисправимый), который невозможно или экономически нецелесообразно исправлять, Рё исправимый;

  • РїРѕ причинам возникновения – нарушение технологии производства, некачественные полуфабрикаты Рё С‚.Рї.

Выявленный брак фиксируется в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных изделий и брака). На каждый случай окончательного барка составляется акт (извещение) о браке. В акте указываются: наименование изделия (детали) и операции, на которой обнаружен брак, причина и виновник его возникновения, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, расходы, связанные с браком, и сумма, подлежащая взысканию с виновника брака. Непроизводительные расходы и потери контролируются на производстве материально-ответственными лицами (мастер, начальник цеха, кладовщик) и работниками бухгалтерии с использованием существующих методов внутрихозяйственного контроля (ревизия, внутренний аудит).
С научной точки зрения внутрихозяйственный контроль можно рассматривать как систему. Практика показывает, что в каждой функционирующей организации независимо от ее размеров и сферы деятельности система внутрихозяйственного контроля существует как явление, вызванное к жизни условиями делового хозяйственного оборота и необходимостью управлять им. Она может быть простой и сложной, недостаточно эффективной или оптимальной, хаотичной или упорядоченной. Однако, система внутрихозяйственного контроля должна быть сформирована и реально существовать. Задача внешнего аудитора, ревизора потребительского общества - это оценить существующую систему внутрихозяйственного контроля и использовать результаты этой оценки в выработке мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и уверенности, что она является надежной и обеспечивает сохранность имущества, позволяет оперативно выявлять ошибки.
Законодательство России не содержит каких-либо специальных требований к организации внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, что позволяет качественно развивать систему контроля.
Система внутрихозяйственного контроля включает ряд контрольных процедур, которые обеспечивают сохранность средств организации и достоверность записей на счетах бухгалтерского учета. Применительно к предприятиям сферы сервиса к таким процедурам можно отнести:
^ 1. Разрешение руководства на осуществление хозяйственных операций. Каждая хозяйственная операция должна совершаться по разрешению (с санкции) руководства организации. Руководитель организации должен приказом закрепить лиц, имеющих право выдачи разрешений на совершение тех или иных хозяйственных операций. К таким лицам могут относиться: руководитель, начальник цеха, заведующий складом, главный бухгалтер и его заместитель.
2. Документирование хозяйственных операций предусматривает установление, разработку первичных документов, используемых для отражения хозяйственных операций; определить, какие документы являются бланками строгой отчетности, порядок их выдачи и приемки в бухгалтерию.
^ 3. Порядок отражения в регистрах учета и на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операции. Для этого необходимо составлять четкий график документооборота, в котором указывается наименование документа по группам хозяйственных операций, кто его составляет, в какие сроки, кто принимает его к обработке и т.д. График документооборота позволяет усилить контроль за своевременностью и правильностью составления первичных документов и оперативностью получения информации, необходимой для принятия управленческих решений.
^ 4. Ограничение доступа к имуществу. Доступ к имуществу (сырью, материалам, денежным средствам, ценным бумагам и т.п.) должен осуществляться по разрешению руководства организации. Поэтому руководитель организации должен установить круг лиц, которым разрешается работать с имуществом. С каждым материально-ответственным лицом обязательно должен быть заключен договор о материальной ответственности.
^ 5. Инвентаризация имущества в производственных организациях потребительской кооперации осуществляется посредством выявления фактического наличия средств и сверки с учетными данными. При этом сверку могут осуществлять независимые лица, которые являются членами ревизионной комиссии предприятия сферы сервиса.
^ 6. Распределение обязанностей по контролю целесообразно осуществлять не только среди работников бухгалтерии, но и между специалистами организации, что позволяет заметить ошибку, допущенную преднамеренно или ненамеренно не одним, а двумя и более лицами. Контрольные функции между субъектами контроля должны быть закреплены должностными инструкциями.
^ 7. Кадровая политика. К ней относится: подбор специалистов, ротация главных специалистов, периодичность и своевременность предоставления отпусков, оформление договоров о материальной ответственности с лицами, работающими с товарно-материальными ценностями, что предполагает проверку данных о материально-ответственных лицах и предупреждение возможных хищений с их стороны.
Практика показывает, что надежная система внутрихозяйственного контроля позволяет достичь поставленных целей по выполнению программы экономического и социального развития, а также получения достоверной информации о контролируемом объекте и принятии действенных управленческих решений.
Существуют и другие понятия системы внутреннего контроля. Так, Овсийчук М.Ф. считает, что внутренний контроль подразделяется на бухгалтерский и административный. Оба нацелены на повышение эффективности хозяйственной деятельности.17
Бухгалтерский контроль в организациях сферы сервиса позволяет: 1) предупредить недостачи, потери, хищения денежных средств и товарно-материальных ценностей и тем самым обеспечить сохранность кооперативной собственности; 2) обеспечить соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и законодательства при совершении хозяйственных операций.
Административный контроль должен обеспечивать:
1) наличие товаров, сырья и материалов, производственных мощностей, необходимых для выполнения программы экономического и социального развития предприятия сферы сервиса;
2) достаточными денежными средствами, позволяющими финансировать не только производственную, но и социальную миссию предприятий сферы сервиса;
3) посредством контроля управление дебиторской задолженностью и тем самым защита ее от инфляции;
4) получение оперативной информации об управляемом объекте, позволяющей принимать эффективные экономические решения и обеспечивать обратную связь субъекта с объектом контроля.
Эффективность и надежность системы внутрихозяйственного контроля зависит от сотрудников, которые его осуществляют.
В целях надежности системы внутрихозяйственного контроля на предприятиях сферы сервиса должна действовать система работы со специалистами, которая включает порядок отбора, найма, продвижения по службе, повышение квалификации, подготовку кадров, позволяет обеспечить духовность, нравственность и честность персонала.
Следовательно, изучив существующую практику внутрихозяйственного контроля за затратами и сопоставив ее с существующими теоретическими разработками методов и способов проведения контроля можно сделать вывод, что наиболее эффективными в части бухгалтерского контроля являются:
1. Полнота учета хозяйственных операций. В учете должны отражаться полностью все хозяйственные операции, не должны допускаться пропуски записей на счетах бухгалтерского учета, в документах, отражающих хозяйственные операции.
2. Точность учета хозяйственных операций. Для подготовки качественной бухгалтерской отчетности должны составляться корреспонденции бухгалтерских счетов в соответствии с методологией учета, предусмотренной Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации № 99н от 31 октября 2000 года.
3. Реальность. Хозяйственные операции, отраженные в первичных документах, должны быть реальными, то есть действительно совершаемыми. Система внутрихозяйственного контроля построена так, что не позволяет отразить в бухгалтерском учете фиктивные или невыполненные хозяйственные операции.
4. Разрешенность. На совершение хозяйственных операций должно быть получено разрешение руководства организации или уполномоченных им лиц. Отсутствие разрешения на осуществление хозяйственной операции может привести к злоупотреблению или хищению.
5. Своевременность. Достичь своевременности отражения в учете хозяйственных операций можно при наличии и соблюдении графика документооборота, в котором предусматривается весь путь прохождения документа - составление, обработка, отражение в учете и хранение в архиве.
6. Оценка. Хозяйственные операции должны оцениваться в соответствии с правилами учета сформулированных в Положениях по ведению бухгалтерского учета. Контроль за правильностью оценки хозяйственных операций позволяет избежать ошибок при подсчетах и учете стоимостной оценки хозяйственных операций.
Организация самостоятельно определяет методы, используемые администрацией для контроля деятельности ее работников. Целесообразно периодически сообщать работникам о результатах работы того или иного структурного подразделения в сравнении с планируемыми заданиями.
Методы, используемые администрацией для контроля деятельности работников организации, повышают эффективность системы внутрихозяйственного контроля, так как проведение контрольных мероприятий подчеркивает их важность и позволяет выявить упущения в работе.
Внутрихозяйственный контроль за бухгалтерским учетом можно осуществлять с применением следующих процедур (таблица 6)


edu 2018 год. Все права принадлежат их авторам! Главная